Prinášame Vám praktické prípady k zahrňovaniu DPH z motorových vozidiel a súvisiacim nákladom do základu dane z príjmov právnickej osoby.
Ak platiteľ DPH kúpi motorové vozidlo (M1, L1e alebo L3e) v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 a bude ho používať aj na súkromné účely (nie len na podnikanie), platí jednoduché pravidlo:
-
z DPH si môže odpočítať iba 50 % (paušálne)
-
zvyšných 50 % DPH si nemôže odpočítať
V súlade s § 52 ods. 7 PÚ je súčasťou obstarávacej ceny účtovanej na účte 042, v ktorej sa majetok zaradí do užívania aj DPH pri nadobudnutí motorového vozidla, na odpočítanie ktorej nemá platiteľ nárok (50%). Avšak, táto neodpočítaná časť DPH nie je súčasťou a nepripočítava sa k daňovej vstupnej cene majetku. Platiteľ tak bude mať rozdielnu vstupnú cenu na účely uplatňovania účtovných a daňových odpisov:
-
Obstarávacia cena pre výpočet účtovných odpisov (súčasťou ktorej je aj neodpočítaná DPH)
-
Vstupná cena pre výpočet daňových odpisov
V praxi to znamená, že v účtovníctve a v daniach sa bude majetok odpisovať z inej sumy.
Účtovné odpisy, ktoré sú vypočítané z účtovnej obstarávacej ceny hmotného majetku, ktorej súčasťou je aj hodnota neodpočítanej DPH, budú vyššie ako daňové odpisy. Daňovník vykoná úpravu výsledku hospodárenia na základ dane prostredníctvom položky zvyšujúcej výsledok hospodárenia (riadok 150 DPPO). Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi je potrebné posudzovať samostatne pre každé motorové vozidlo obstarané v období od 01.01.2026 do 30.06.2028, a to počas doby odpisovania tohto majetku.
Rozdiel účtovných a daňových odpisov v tomto prípade bude spôsobovať trvalý rozdiel v účtovnej a daňovej zostatkovej cene, ktorá sa neprejaví v odloženej dani.
Ak daňovník obstaral pohonné látky alebo nadobudol tovar (pneumatiky, náhradné diely) a prijal služby (servis, parkovné, autoumyváreň) v súvislosti s motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel:
-
DPH v paušálnej výške 50 %, na odpočítanie ktorej nemal nárok, nie je považovaná za daňový výdavok
DPH súvisiaca s tovarmi a službami viažucim sa k automobilom používaným na súkromné a služobné použitie:
-
je súčasťou nedaňových nákladov, čím ovplyvňuje výsledok hospodárenia
-
nevstupuje do základu dane pre daň z príjmov právnickej osoby
-
ak daňovník nadobudol tovar alebo prijal službu v súvislosti s motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel, daň z pridanej hodnoty v paušálnej výške 50 % účtovanú ako náklad je potrebné pripočítať k výsledku hospodárenia. V daňovom priznaní DPPO sa uvedie ako položka zvyšujúca VH na riadku 130 (r. 16 tabuľky A)
Finančná správa zverejnila novú informáciu pre platiteľov DPH platnú od januára 2026:
-
ak si chce daňovník uplatniť 100 % odpočítanie DPH z osobného motorového vozidla, musí splniť všetky zákonom stanovené podmienky
-
vozidlo musí používať výlučne na podnikanie
-
musí podať nové Oznámenie o použití osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie
-
zároveň musí viesť podrobné záznamy preukazujúce rozsah použitia výlučne na podnikanie v elektronicky spracovateľnom formáte (napríklad v MS Excel, formát PDF sa za elektronicky spracovateľný formát nepovažuje)
Platiteľ je povinný oznámiť použitie vozidla výlučne na podnikanie najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatnil odpočítanie dane:
-
ak si podnikateľ uplatní odpočítanie dane z vozidla nadobudnutého v januári 2026, oznámenie musí podať najneskôr do 25. februára 2026
-
povinnosť sa nevzťahuje na vozidlá nadobudnuté pred 1. januárom 2026
Ak platiteľ elektronické záznamy nevedie:
-
nemôže si uplatniť 100 % odpočítanie dane
-
v takom prípade si môže odpočítať DPH len v rozsahu 50 %, a to bez povinnosti podávať oznámenie o výlučnom použití na obchodné účely
-
rovnaké pravidlo platí aj pri pohonných látkach a ostatných súvisiacich tovaroch a službách – bez vedenia elektronických záznamov je možné uplatniť odpočítanie DPH len vo výške 50 %, a to aj v prípade, že vozidlo používa len na podnikanie
V prípade otázok nás, ako daňového poradcu, neváhajte kontaktovať.