Uskutočňujete transakcie so závislými osobami? Transferové oceňovanie sa môže týkať aj Vašej spoločnosti. Pozrite sa, ktoré transakcie sú významné, aké dokumentačné povinnosti sa na Vás vzťahujú a čo sa zmenilo pri skrátenej transferovej dokumentácii.
V slovenskej legislatíve upravuje transferové oceňovanie zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a aktuálne Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/012879/2025-724 o určení obsahu dokumentácie. Toto usmernenie sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. decembri 2025.
Kedy sa transferové oceňovanie týka Vašej spoločnosti?
Prvým krokom je posúdenie, či spoločnosť uskutočňuje transakcie so závislými osobami.
Za závislé osoby sa podľa zákona o dani z príjmov považujú najmä:
- blízke osoby,
- ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby alebo subjekty,
- osoby alebo subjekty, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.
V praxi nemusí ísť iba o transakcie medzi slovenskou spoločnosťou a jej zahraničnou materskou alebo dcérskou spoločnosťou. Transferové oceňovanie môže byť relevantné aj pri transakciách medzi tuzemskými závislými osobami.
Typickým príkladom môže byť situácia, keď fyzická osoba vlastní obchodný podiel v spoločnosti a zároveň podniká ako živnostník, pričom medzi živnostníkom a spoločnosťou dochádza k obchodným transakciám. Rovnako môže ísť o situáciu, keď jedna osoba vlastní podiely vo viacerých spoločnostiach, ktoré medzi sebou obchodujú.
Kontrolovaná transakcia ≠ automaticky významná kontrolovaná transakcia
Samotná existencia transakcie medzi závislými osobami ešte neznamená, že ide o významnú kontrolovanú transakciu.
Za významnú kontrolovanú transakciu sa považuje právny alebo obdobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem alebo daňový výdavok v hodnote prevyšujúcej 10 000 EUR.
Pri úvere alebo pôžičke sa za významnú kontrolovanú transakciu považuje aj transakcia s istinou vyššou ako 50 000 EUR.
Praktický príklad
Spoločnosť predá závislej osobe automobil s trhovou hodnotou 11 000 EUR za 500 EUR.
Ak by takto nastavená cena viedla k zníženiu základu dane oproti cene, ktorú by za porovnateľných okolností dohodli nezávislé osoby, môže vzniknúť povinnosť upraviť základ dane. Keďže hodnota transakcie presahuje hranicu významnej kontrolovanej transakcie, je potrebné ju posudzovať v režime transferového oceňovania.
Naopak, ak má automobil trhovú hodnotu 3 000 EUR a závislej osobe je predaný za 2 500 EUR, samotná hodnota transakcie nedosahuje hranicu významnej kontrolovanej transakcie.
Účelom hranice 10 000 EUR je predovšetkým znížiť administratívnu záťaž pri transakciách nižšej hodnoty.
Čo sa zmenilo pri transferovej dokumentácii?
Nové Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/012879/2025-724, ktoré zachováva tri úrovne transferovej dokumentácie:
- úplná dokumentácia,
- základná dokumentácia,
- skrátená dokumentácia.
Najvýznamnejšia praktická zmena sa týka práve skrátenej dokumentácie.
Pri splnení podmienok sa od nového režimu považuje povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu za splnenú riadnym a úplným vyplnením Tabuľky I daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.
Ide o deklarované administratívne zjednodušenie. Na druhej strane možno uviesť, že aj rozsah skrátenej dokumentácie v znení predchádzajúceho usmernenia MFSR prakticky znamenal vyplnenie tabuľky transakcií podľa prílohy vtedajšieho usmernenia MFSR.
Čo sa uvádza v Tabuľke I?
Tabuľka I obsahuje údaje o významných kontrolovaných transakciách, najmä:
- poradové číslo transakcie,
- druh alebo typ transakcie,
- vplyv transakcie na základ dane,
- názov závislej osoby,
- štát daňovej rezidencie závislej osoby.
Pri výnosových transakciách sa uvádza kladná hodnota, zatiaľ čo nákladové transakcie sa uvádzajú so záporným znamienkom.
Tabuľka tak správcovi dane poskytuje podstatne detailnejší obraz o transakciách daňovníka so závislými osobami už na úrovni daňového priznania.
Znamená vyplnenie Tabuľky I, že dokumentáciu už nemusím viesť?
Nie vždy.
Vyplnenie Tabuľky I môže za splnenia príslušných podmienok nahradiť skrátenú transferovú dokumentáciu, ale nenahrádza základnú alebo úplnú dokumentáciu.
Ak konkrétna významná kontrolovaná transakcia podlieha podľa usmernenia základnej alebo úplnej dokumentácii, príslušnú dokumentáciu je potrebné vypracovať a viesť aj napriek tomu, že transakcia je uvedená v Tabuľke I.
Ak teda daňovník spĺňa podmienky na uplatnenie zjednodušeného režimu a Tabuľku I vyplní riadne a úplne, samostatná skrátená transferová dokumentácia sa v tomto rozsahu nevyžaduje.
Čo ak mám veľké množstvo transakcií?
Ak počet riadkov v Tabuľke I nepostačuje na uvedenie všetkých významných kontrolovaných transakcií (maximálny počet riadkov je 99), transakcie s najnižšou hodnotou sa z tabuľky vynechajú a príslušné údaje sa uvedú v skrátenej dokumentácii.
V praxi je preto dôležité nielen správne identifikovať jednotlivé transakcie, ale aj priebežne sledovať ich počet, hodnotu a charakter.
Praktický príklad: prenájom a úver
Predstavme si spoločnosť, ktorá v roku 2026 uskutočnila so závislou osobou dve významné kontrolované transakcie:
- Prenájom
Spoločnosť vynaložila náklady na prenájom priestorov vo výške 15 000 EUR.
- Úver
Spoločnosť poskytla závislej osobe úver s istinou 80 000 EUR. Úrokový výnos za rok predstavuje 7 000 EUR.
Obe transakcie spĺňajú podmienky významnej kontrolovanej transakcie – pri prenájme z dôvodu hodnoty transakcie a pri úvere z dôvodu výšky istiny.
Obe transakcie sa preto vykazujú v Tabuľke I daňového priznania.
Nákladová transakcia sa v tabuľke uvedie so záporným znamienkom, zatiaľ čo výnosová transakcia s kladným znamienkom.
Zhrnutie
Nové pravidlá prinášajú zjednodušenie pri skrátenej transferovej dokumentácii, zároveň však presúvajú časť administratívnej povinnosti priamo do daňového priznania.
Transferové oceňovanie nie je iba otázkou dokumentácie. Kľúčové je správne klasifikovať transakcie, posúdiť ich významnosť a vedieť preukázať, že nastavené ceny zodpovedajú princípu nezávislého vzťahu.